Was ist ein PRAP?
Passive Rechnungsabgrenzungsposten (PRAP) sind Einnahmen vor dem Bilanzstichtag, die Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem Stichtag darstellen. §250 Abs. 2 HGB verlangt die Bildung — sie ist nicht optional.
Wirtschaftlich sind PRAP eine "Schuld gegenüber der Zukunft": Der Kunde hat bezahlt, aber die Leistung ist noch nicht vollständig erbracht. Bis der Leistungszeitraum abgeschlossen ist, tragen Sie bilanziell eine Verpflichtung, den Leistungsteil noch zu erbringen.
PRAP-Beispiel — Software-Abo-Anbieter
Ein Software-Anbieter rechnet am 01.10.2024 einem Kunden EUR 12.000 für 12 Monate Software-Nutzung (01.10.2024 – 30.09.2025) ab. Zahlungseingang 10.10.2024. Bilanzstichtag: 31.12.2024.
- Ertrag 2024: 92 Tage (01.10. – 31.12.) → (92/365) × 12.000 = EUR 3.024,66
- PRAP zum 31.12.2024: 273 Tage → (273/365) × 12.000 = EUR 8.975,34
- Summe: EUR 12.000,00
Buchungssätze:
10.10.2024 (Zahlungseingang): Soll Bank 12.000,00 Haben Umsatzerlöse 12.000,00 31.12.2024 (PRAP-Bildung): Soll Umsatzerlöse 8.975,34 Haben PRAP 8.975,34 In 2025 (über die Abo-Laufzeit aufgelöst): Soll PRAP 8.975,34 Haben Umsatzerlöse 8.975,34
Typische PRAP-Fälle
- SaaS-Jahresabonnements — klassischster Fall. Jahresgebühr im Voraus, Leistung 12 Monate
- Mieteinnahmen — Jahresmiete im Dezember für das Folgejahr erhalten
- Zeitschriften- und Magazin-Abos — Verlage mit Jahresabonnements
- Lizenzeinnahmen — Jahres- oder Mehrjahreslizenzen im Voraus
- Vorausgezahlte Beratungshonorare — Retainer, Jahrespauschalen
- Versicherungsprämien (aus Versicherersicht) — Jahresprämie erhalten, Deckung über 12 Monate
- Wartungs- und Servicepauschalen — Jahres-Service- oder Wartungsverträge
Auflösung im Folgejahr
Der PRAP wird im Folgejahr zeitanteilig in Ertrag aufgelöst. Optionen:
- Monatlich — Standard bei monatlichen Abschlüssen
- Quartalsweise — bei Quartalsabschlüssen
- Einmalig bei Leistungserbringung-Ende — nur bei sehr kurzen Leistungszeiträumen oder Vereinfachungsgründen zulässig
- Tag-genau — am präzisesten, bei hohen Beträgen oder audit-kritischen Fällen
PRAP in der Steuerbilanz
Die PRAP-Vorschrift aus §250 Abs. 2 HGB gilt auch steuerlich (§5 Abs. 5 Nr. 2 EStG). Das bedeutet: ein korrekt gebildeter PRAP wird von der Finanzverwaltung erwartet. Wird er unterlassen, droht eine Gewinnerhöhung bei einer Betriebsprüfung — mit Nachzahlung von Einkommen- oder Körperschaftsteuer auf den zu früh ausgewiesenen Ertrag.
Verwandte Rechner
- ARAP Rechner — das Gegenstück. Aktive Rechnungsabgrenzung für vorausgezahlte Aufwände.
- Rechnungsabgrenzung Rechner — übergeordneter Rechner für beide Seiten.
- Transitorische Aktiven — Schweizer Terminologie.
- Periodenabgrenzung — Grundlage und Zusammenhang.
Häufige Fragen
Was sind passive Rechnungsabgrenzungsposten (PRAP)?
PRAP sind Einnahmen, die vor dem Bilanzstichtag empfangen wurden, aber Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem Stichtag darstellen. Sie stehen auf der Passivseite der Bilanz (eine Verbindlichkeit gegenüber der Zukunft) und werden im Folgejahr ertragswirksam aufgelöst. Rechtsgrundlage: §250 Abs. 2 HGB.
Wo stehen PRAP in der Bilanz?
Nach §266 Abs. 3 HGB auf der Passivseite unter Position D. 'Rechnungsabgrenzungsposten'. Getrennt von Verbindlichkeiten und Rückstellungen.
Ein typisches PRAP-Beispiel?
Ein Verlag erhält am 01.12.2024 eine Jahresabogebühr von EUR 120 für ein Abo das von Januar bis Dezember 2025 läuft. Am 31.12.2024 ist die Gesamtsumme auf der Passivseite als PRAP zu erfassen — weil der komplette Ertrag erst in 2025 anfällt. Im Laufe 2025 wird der PRAP monatlich in Ertrag aufgelöst.
Wann bilde ich einen PRAP?
Wenn drei Kriterien erfüllt sind: (1) Einnahme vor dem Bilanzstichtag, (2) Ertrag für die Zeit nach dem Stichtag, (3) bestimmter Zeitraum. Klassisch: Abo-Gebühren, Mieteinnahmen, Versicherungsprämien (aus Sicht des Versicherers), vorausgezahlte Dienstleistungshonorare.
Was ist der Unterschied zu 'sonstigen Verbindlichkeiten'?
PRAP ist bereits eingegangene Zahlung, die Ertrag wird. Sonstige Verbindlichkeiten sind Zahlungsverpflichtungen an Dritte (Forderungsseite umgekehrt). Wirtschaftlicher Gehalt unterschiedlich — PRAP verwandelt sich im Zeitablauf in Ertrag, Verbindlichkeiten werden durch Zahlung getilgt.
Wird der PRAP auch in der Schweiz (OR) gefordert?
Ja. Art. 958b OR verlangt Periodenabgrenzung für Erträge. Der Schweizer Begriff ist 'transitorische Passiven' — funktional deckungsgleich mit dem deutschen PRAP.
Wie unterscheidet sich PRAP von einer erhaltenen Anzahlung?
Anzahlungen sind Zahlungen auf eine noch nicht erbrachte Lieferung oder Leistung (bilanziell unter 'erhaltene Anzahlungen' auf der Passivseite, §266 Abs. 3 C.3 HGB). PRAP dagegen bezieht sich auf zeitraumbezogene Erträge (Abo, Miete, Pacht). Abgrenzung ist manchmal fein — Faustregel: ist die Leistung zeitraumbezogen → PRAP, ist sie leistungsbezogen → Anzahlung.